Uzņēmumi bieži kļūst par PVN maksātājiem ne uzreiz. Reģistrācija notiek brīdī, kad pieaug apgrozījums, sākas darījumi ar citām ES valstīm vai kļūst skaidrs, ka bez PVN statusa vairs nevar normāli strādāt. Tajā brīdī gandrīz vienmēr rodas viens jautājums – vai PVN, kas samaksāts pirms reģistrācijas, ir neatgriezeniski zaudēts.
PVN likuma 93. pants paredz, ka atsevišķos gadījumos priekšnodokli var atskaitīt arī par periodu pirms reģistrācijas. Taču šīs tiesības ir stingri ierobežotas, un tās neattiecas uz visiem izdevumiem.
Vispārējais princips
Pēc reģistrācijas VID PVN maksātāju reģistrā uzņēmumam ir tiesības atskaitīt priekšnodokli par precēm un pakalpojumiem, kas iegādāti pirms reģistrācijas, ja tie ir saistīti ar ar PVN apliekamiem darījumiem.
Svarīgi saprast, ka priekšnodokļa atskaitīšana nav automātiska. Tas, ka PVN ir samaksāts, pats par sevi vēl nenozīmē, ka to varēs atgūt.
Likums ļoti skaidri nošķir preces un pakalpojumus, nosakot maksimālos periodus, par kuriem priekšnodokli drīkst atskaitīt.
Priekšnodokļa atskaitīšana ir pieļaujama:
- par precēm, kas iegādātas ne agrāk kā 12 mēnešus pirms PVN reģistrācijas dienas;
- par pakalpojumiem, kas saņemti ne agrāk kā 3 mēnešus pirms PVN reģistrācijas dienas.
Ja šie termiņi ir pārsniegti, priekšnodokļa atskaitīšana nav iespējama, pat ja izdevumi bijuši tieši saistīti ar uzņēmuma darbību.
Izdevumi, uz kuriem 93. pants neattiecas
PVN likuma 93. pants neattiecas uz administratīvajiem izdevumiem, kas radušies pirms PVN reģistrācijas. Šie izdevumi priekšnodokļa atskaitīšanai nav pieļaujami neatkarīgi no laika perioda.
Pie šādiem izdevumiem pieder, piemēram:
- biroja telpu noma un uzturēšana;
- elektronisko sakaru pakalpojumi;
- degviela;
transportlīdzekļu noma.
Pat ja šādi izdevumi radušies mēnesi pirms reģistrācijas, PVN par tiem atgūt nevar.
Par vieglu automašīnu izdevumiem ir vispār atsevišķi noteikumi. Priekšnodokļa atskaitīšana par vieglo pasažieru automašīnu iegādi pirms PVN reģistrācijas parasti nav pieļaujama. Likums paredz izņēmumus tikai gadījumos, kad vieglā automašīna tiek izmantota konkrētu ar PVN apliekamu darījumu nodrošināšanai, piemēram taksometru pakalpojumiem, autovadīšanas apmācībai, auto nomai vai vieglo automašīnu tirdzniecībai.
Ja uzņēmuma darbība ar šiem gadījumiem nav saistīta, priekšnodokli par vieglo auto pirms reģistrācijas atskaitīt nevar.
Par ko priekšnodokli tomēr var atskaitīt
Likums pieļauj priekšnodokļa atskaitīšanu vairākās praktiskās situācijās, ja tiek ievēroti termiņi un nodrošināta korekta dokumentācija.
Priekšnodokli var atskaitīt:
- par precēm, kas PVN reģistrācijas dienā vēl atrodas krājumos, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem;
- par pamatlīdzekļiem, ņemot vērā to bilances vērtību reģistrācijas dienā;
- par precēm un pakalpojumiem, kas izmantoti paša ražotu vai būvētu pamatlīdzekļu izveidei, ja tie vēl nav nodoti ekspluatācijā.
Šajos gadījumos priekšnodokļa summas pamato ar pilnvarotas personas apstiprinātiem sarakstiem un grāmatvedības dokumentiem.
Priekšnodokļa atskaitīšana par periodu pirms reģistrācijas notiek pirmajā PVN deklarācijā pēc reģistrācijas VID PVN maksātāju reģistrā. Vienlaikus ar deklarāciju VID ir jāiesniedz dokumenti, kas pamato atskaitāmā priekšnodokļa summu.
Ja dokumenti nav sagatavoti korekti vai ir nepilnīgi, VID var atteikt priekšnodokļa atskaitīšanu, pat ja izdevumi pēc būtības atbilst likuma 93. pantam.
Šo regulējumu nepiemēro nodokļa maksātājiem, kas reģistrēti PVN maksātāju reģistrā saskaņā ar īpašo reģistrācijas kārtību. Šādos gadījumos priekšnodokļa atskaitīšana par periodu pirms reģistrācijas nav paredzēta.
Praktiskais secinājums uzņēmuma vadītājam
PVN, kas samaksāts pirms PVN reģistrācijas, ne vienmēr ir zaudēts, bet arī nekad nav atgūstams automātiski. Izšķiroša nozīme ir izdevuma veidam, laika periodam, saistībai ar apliekamiem darījumiem un dokumentu kvalitātei.
Ja PVN reģistrācija ir plānota, ir vērts jau laikus izvērtēt pēdējos trīs un divpadsmit mēnešus, lai saprastu, vai pirmajā PVN deklarācijā vispār būs ko atgūt.